会计师事务所风险防范与控制7篇

会计师事务所风险防范与控制7篇会计师事务所风险防范与控制　论文精选对外经济贸易大学硕士学位论文会计师事务所审计风险防范与控制案例分析姓名：　赵雪青申请学位级别：　硕士专业：　工商管理指导教师：下面是小编为大家整理的会计师事务所风险防范与控制7篇,供大家参考。

会计师事务所风险防范与控制7篇

篇一：会计师事务所风险防范与控制

文精选对外经济贸易大学硕士学位论文会计师事务所审计风险防范与控制案例分析姓名：

　赵雪青申请学位级别：

　硕士专业：

　工商管理指导教师：

　张新民20050501

　论文精选 1前　　　言

　２００１年底曾排全球５００强第七的美国能源巨头安然公司申请破产总部设在德克萨斯州休斯顿的安然公司２００１年的股价最高达每股９０美元市价约为７００亿美元但在安然公司的财务主管涉嫌的假帐受到证券交易委员会ＳＥＣ调查的消息公布后公司的盈利大幅下调股价急剧下跌到２６美分安然公司被迫向纽约破产法院申请破产保护以资产总额４９８亿美元创下了美国历史上最大的公司破产案记录负责安然公司审计的安达信会计公司由于帮其虚增收入和利润隐瞒巨额债务和亏损成为媒体和公众的焦点最终导致这个全球知名大所被撤并担任安然公司审计的会计师接受美国司法调查并受到法律的制裁　其后在国内这两年无论是上市公司还是非上市的国有企业集团公司以及银行等金融机构案件和财务舞弊时常发生政府有关部门和司法机关加大了惩罚的力度会计师事务所和注册会计师的审计责任不断受到追究审计风险严重困扰这个行业的生存和发展　诸多财务舞弊案为注册会计师行业敲响了警钟审计风险这个与注册会计师如影随形的名词再次成为职业界关注的话题　　

　论文精选 2　提　　　　要　近年来国内外的一系列财务舞弊丑闻再一次表明会计信息在价值分配和资本市场中的重要作用注册会计师作为降低会计信息不对称增进会计信息价值弥补管理者与所有者之间信用差距的使者其执业质量却令人担忧注册会计师的独立性和诚信度在社会公众心目中的地位也大打折扣　本人试图通过审计风险控制的理论和案例分析希望在审计风险这个领域作一些研究和探讨以引起有关业内人士和有兴趣者的共鸣和进一步讨论　本文第一章首先对审计风险产生成因及其防范对策进行了理论分析　重点阐述了对审计风险的防范与控制采取的原则是内外兼修标本兼治包括营造健全的法律环境加强宣传和与有关部门的沟通解决企业治理结构和内部控制问题改进会计师事务所的组织管理和注册会计师的审计质量　本文第二章介绍了会计师事务所的审计风险防范和控制架构组织机构上实行项目合伙人负责制特设质量监管部门制定内部质量管理办法实行全面质量管理全过程进行质量控制全方位严格质量监督全员参与质量管理　在本文最后一章对某电力集团公司审计风险控制进行案例分析通过评估经营风险确定检查风险重要性水平及审计重点使审计风险得到良好控制　

　论文精选 3　ＡＢＳＴＲＡＣＴ　In recent year, there are more and more financial fraudulent scandals in China as well as in overseas markets.

　It has demonstrated that accounting information has played a key role in value distribution and in capital markets.

　As a missionary to reduce the unbalance flow of accounting information and to fill the gap between the owner and management of the company, the public worries the professional quality of the certified public accountant. The independence and the reliability of certified public accountant are questioned by the public too. I performed some researches and studies at audit risk areas by combining the theory of audit risks management and case studies.

　I wish my research can share the same point of view and have further discussion with certain industry players and some interested readers. For the first chapter of my dissertation, I analyzed the generation, reasons and the prevention of audit risks.

　I focused at the prevention and control of audit risks. The principles adopted is Focus on internal and external issues”, which include to the following: Ø To establish a completed legal environment; Ø To strengthen propaganda; Ø To communicate with certain government authorities;

　论文精选 4Ø To solve corporate governance structure and internal control issues; Ø To improve the management and structure of accountancy firms and to improve the quality of certified public accountants. For the second chapter of my dissertation, I introduced the structure of audit risk prevention and control for accountancy firms.

　The auditing firm should adopt project partnership structure and establish quality control department especially for audit risk control purposes.

　At the same time, the accountancy firm prepares internal quality management methods to realize total quality management during the whole process. For the third chapter of my dissertation, I used a case study of a power company by elaborating further about the audit risks control including risk examination, audit gauge level and key audit area and so on to improve the audit risk control.

　论文精选 6 　研究意向和现实意义近年来全球资本市场风云变幻随着国内外一些公司相继出现公司破产会计舞弊事件提供审计服务的会计师事务所也牵涉其中　严重的财务舞弊案和审计失败案件不断爆光越来越多的上市公司和会计师事务所遭到证监会和财政部门的处罚所产生的后果是非常严重的影响也是十分深远的主要表现在　1 使得投资者对证券市场的信心严重受损证券市场融资功能下降近几年证券市场的持续低迷就是一个佐证　2作为连接投资者和筹资者桥梁的注册会计师行业面临着严峻的信誉危机注册会计师行业的发展一度陷入低谷　3 法律诉讼不断上市公司和中介机构所作的虚假陈述直接危害到了投资者经济利益针对上市公司和中介机构的法律诉讼呈现日益高涨之势　注册会计师面临审计风险增大的趋势如何最大限度地降低审计风险成为注册会计师行业面临的最大课题　本人曾在一家国际大型会计师事务所从事过审计工作现任职于国内一家大型会计师事务所从事过审计项目和所内审计质量管理也负责过审计客户的关系管理对会计师事务所和注册会计师的审计风险有一些切身感受也认识到解决审计风险问题的迫切需要因此本人基于此试图通过审计风险控制的理论和案例分析希望在审计风险这个领域作一些研究和探讨以引起有关业内人士和有兴趣者的共鸣和进一步讨论　

　论文精选 7　　　研究方法　　　　　采取理论分析与实证研究相结合的方法　

　论文精选 8　调研结果和论证第一部分

　会计师事务所审计风险防范和控制的基本对策一审计风险的基本理论分析　关于审计风险的基本含义国际审计准则第２５号重要性和审计风险将审计风险定义为审计风险是指审计人员对实质上误报的财务资料可能提供不适当意见的风险美国审计准则说明第４７号认为审计风险是审计人员无意地对含有重要错报的财务报表没有适当修正审计意见的风险我国独立审计具体准则第９号内部控制与审计风险则将审计风险定义为审计风险是指会计报表存在重大错报和漏报而注册会计师审计后发表不恰当的审计意见的可能性　立信英汉财会大辞典将审计风险解释为审定会计报表存在重大错误的风险1可以看出上述对审计风险基本涵义的表述是一致的即审计风险是指审计人员对存有重大错报和漏报的财务报表审计后却认为该重大错报和漏报并不存在从而发表与事实不符的审计意见的风险因此可以看出审计风险由两方面构成一方面是财务报表本身存在重大错报和漏报的风险另一方面是注册会计师经过审计未能发现发表不恰当审计意见的风险　由于制度基础审计仅以内部控制测试为基础实施抽样审计很难将审计风险控制在可接受的水平因此美国注册会计师协会ＡＩＣＰＡ于１９８３年提出传统审计风险模型即审计风险包括三个要素固有风险2控制风险3和检查风险4　

　 1陈今池编立信英汉财会大词典2如管理人员的品行和能力3账户余额或各类交易存在错报4注册会计师实施审计程序未能发现账户余额或各类交易存在错报风险立信会计出版社 1994 年版业务性质以及容易产生错报的项目产生的风险而内部控制未能防止

　发现或纠正的风险

　论文精选 9在审计风险的三个构成要素中固有风险和控制风险与被审计单位有关但注册会计师通过对被审计单位的了解可以对其进行评估在此基础上注册会计师便可确定实质性测试的性质时间和范围以便将检查风险以及总体审计风险降低至可接受的水平从定量的角度看三者可用下列公式表示　审计风险＝固有风险＊控制风险＊检查风险５　按照这种传统审计风险模型注册会计师是否实施审计程序以及在多大范围内实施完全取决于对检查风险的评估在评估检查风险时又依赖于对固有风险和控制风险的评估但在实践中通常难以对固有风险作出准确评估审计的重点仍然是控制测试和实质性测试而企业是整个社会经济生活网络中的一个细胞所处的行业状况监管环境企业的性质以及目标战略和相关经营风险都可能最终对会计报表产生重大影响而且如果企业管理当局串通舞弊或凌驾于内部控制之上内部控制就会失效如果注册会计师不把审计视角扩展到内部控制以外很容易受到蒙蔽和欺骗不能发现由于内部控制失效所导致的会计报表重大错报风险６　由于传统审计风险模型的缺陷和审计环境的变化为改进国际审计标准国际审计与鉴证准则理事会ＩＡＡＳＢ发布了一系列新的审计风险准则对审计风险模型重新描述为　审计风险＝重大错报风险检查风险７　

　 5王光远管理审计理论6 陈毓圭以审计风险准则为重点进一步完善中国独立审计准则7张连起丁勇现代审计风险模型分析探讨中国人民大学出版社 1996 年版

　中国注册会计师 2004 年第 10 期

　论文精选 10 ２００４年１０月，中国注册会计师协会发布审计风险准则征求意见稿在这个征求意见稿中也将审计风险模型按照ＩＡＡＳＢ作了相同的表述由此业界将这种模型统称为现代审计风险模型８　在现代审计风险模型中重大错报风险包括两个层次会计报表整体层次和认定层次认定层次风险指交易类别账户余额披露和其他相关具体认定层次的风险包括传统的固有风险和控制风险会计报表整体层次风险主要指战略经营风险简称战略风险９把战略风险融入现代审计模型可建立一个更全面的审计风险分析框架战略风险是审计风险的一个高层次构成要素是会计报表整体不能反映企业经营实际情况的风险这种风险源自于企业客观的经营风险或企业高层通同舞弊虚构交易现代审计风险模型解决的是企业经营过程中管理层通同舞弊虚构交易或事项而导致会计报表存在错报怎样进行审计的问题相应地现代风险导向审计按照战略管理论和系统论将由于企业的整体经营风险战略经营风险所带来的重大错报风险作为审计风险的一个重要构成要素进行评估是评估审计风险观念范围的扩大与延伸是传统风险导向审计的继承和发展　　因此可以看出传统审计风险模型虽然也是通过综合评估固有风险和控制风险来确定检查风险但由于固有风险难以评估注册会计师往往将审计起点确定为测试内部控制如果没有必要测试内部控制则审计起点为各类交易账户余

　 8 张连起丁勇现代审计风险模型分析探讨中国注册会计师 2004 年第 10 期

　9李爽吴溪关于会计准则制定导向问题的思考中国注册会计师 2004 年第期

　论文精选 11 额而改进后的风险导向审计方法通过综合评估经营控制风险来确定检查风险审计起点为了解被审计单位的行业状况经营目标战略和相关经营风险企业的经营战略及其业务流程　　二审计风险的成因分析及法律后果　独立审计风险是随着企业所有权和经营权的分离股东和经营者委托代理关系的存在而产生的会计市场的逐步放开市场经济的愈加复杂和企业的经营业务的多样化以及当今世界科学技术与知识的迅速结合使得注册会计师的审计风险有增大的趋势10　一外部环境的影响　　　　　１社会环境的影响如社会公众审计意识强重视内部控制度建设严格的会计核算则审计风险低反之则高　　　　　２经济环境的影响随着经济体制改革的深入和现代高科技的发展我国企业的规模迅速膨胀经济环境十分复杂市场经济的多元性企业经营的不稳定性以及网络技术的迅速普及都使审计人员对企业的情况难以全面地反映和评价获得正确结论的难度加大从而增加了审计风险　３法律环境的影响法律是审计工作的依据如果法律体系不完备或不衔接审计人员就失去统一的判断标准增加风险机会近年来不断出现的诉讼事件使审计风险再次成为职业界关注的焦点今后随着市场经济的不断变化和法律建设的进一步推进审计风险将日趋增大　

　 10 胡春元风险基础审计东北财经大学出版社 2001 ...

篇二：会计师事务所风险防范与控制

师事务所审计风险防范及控制研究

　摘要：

　社会经济的发展和经济全球化的加快，使得审计行业对经济和企业的监督作用也不断增大。社会的发展和经济环境的改革，使得会计师事务所审计风险逐渐增强。因为审计环境的复杂，审计业务的多种多样，使得审计工作所面对的审计风险种类也不断增多。现阶段，由于事务所和企业共同参与的财务造假事件接二连三的发生，对社会经济产生不良影响。在如此背景下，对于审计风险的防范与控制更应该引起会计师事务所和审计人员的重视，采取正确策略来规避风险。本文基于审计风险的概念和特征，审计风险控制的概念和基本流程，从而引出会计师事务所审计风险的概念和防控流程。通过案例介绍审计行业的风险现状，从审计客体、审计主体和审计环境三个方面分析其成因，最后提出相应的防控策略。

　关键字：

　会计师事务所；审计风险；防控；审计人员

　引言（前言）

　随着我国经济水平的高速发展和经济秩序的不断完善，越来越凸显出审计的重要性，大中小型会计师事务所如雨后春笋般层出不穷。然而，接二连三发生的财务报表造假事件不间断地刺激着利益相关者的神经。引人深思的那些审计丑闻，如安然事件、万福生科案、银广夏案等等，这不但没有起到该有的警示作用，反而成为很多企业的忽视财务问题的内心保障。另外，我国的审计环境较为复杂，审计流程比较繁琐，因此所面对的风险也随之增加。这是对财务人员的考验，也是对审计人员职业操守的考验。为规范会计师事务所，提高审计质量，就必须从审计风险现状着手，建立健全审计风险防控制度。由此可见，如何控制审计风险，为公众提供真实可信的审计报告是事务所一直需要解决的难题。

　审计风险相关理论 1.1

　审计风险 1.1.1

　审计风险的概念对审计风险的理解，国内外学者的理解略有不同，但其基本含义还是具有一致性。审计风险是指对财务报表中的重大不实事项而做出错误判断的可能性。其组成包括固有风险、控制风险和检查风险，它们的关系为审计风险=固有风险 x 控制风险 x 检查风险，审计风险的大小也受它们的影响。①

　 ①

　聂龙云.大地会计师事务所审计风险控制研究[D].吉林大学,2019.第 2 页

　会计师事务所审计风险是指事务所在审计过程中由于受到不确定的因素，导致审计结论与事实产生偏差，所承受损失的可能性。由于审计风险受各个国家政策、经济以及法律等多重因素影响，不同的国家其审计风险也不相同，进而国内外研究学者对会计师事务所审计风险看法也就有所差异。但归纳总结后不难看出，事务所的审计风险主要可以分为三方面，分别为审计客体风险、审计主体风险、审计环境风险。①

　1.1.2

　审计风险的特征审计特征总体表现为五种：客观性、普遍性、潜在性、偶然性、可控性。

　客观性特征：顾名思义审计风险是客观存在，而不是人为因素造成。它是现代审计显著特征之一。现在大多数会计师事务所以抽样审计为主，但样本的特质即使再充足也与总体存在一定的误差，而这种误差很难消除，只有控制。

　普遍性特征：审计风险不仅仅只存在于一个被审单位或某一环节，只要是审计业务就会有审计风险，这便是其普遍性特征的表现。审计过程中的很多因素都有可能形成审计风险，从承接业务到最后出具报告都会有影响审计风险的条件，所以说审计风险具有普遍性。审计人员只有保持严谨的职业判断和超强的专业能力才能更好地控制这种风险。②

　潜在性特征：审计风险的产生其中基本原因之一便是审计责任的存在。如若审计人员在审计中没有保持良好的职业判断和专业胜任能力，而造成失误但又未造成严重后果，这种风险便只存在于暗处，审计人员不需要承担责任。

　偶然性特征：审计风险的形成可能受到某些客观因素影响，而非审计人员刻意为之。审计人员对于这一偶然性特征要予以重视，它要求审计人员在审计过程中时刻保持高度集中和严谨的态度应对每一个可能出现的审计风险，及时有效的进行规避。

　可控性特征：虽然审计风险存在于各个环节，但并不是不能控制的，审计人员的规范操作很大程度上能控制审计风险。审计程序越是繁琐，风险就会不断降低。审计人员只有认识到审计风险的特征对症下药，从而才能降低审计风险。

　1.2

　审计风险控制 1.2.1

　审计风险控制的概念审计过程中，审计风险存在于各个环节。尤其是针对某一家单位或企业进行审计工作， ①

　王佳羽.会计师事务所的审计风险及其防范研究[D].北京交通大学,2016.第 2 页 ②

　谢小芳.会计师事务所审计风险防控研究[[J].管理观察,2016,05:157-159.第 2~3 页

　时常会面对各种因素造成的审计风险。基于审计风险可控性，审计人员可以通过一些措施来降低审计风险，避免造成损失。由此可见审计风险控制是一种管理方法。

　1.2.2

　审计风险控制基本流程图 1 审计风险控制的基本程序审计风险识别；审计风险控制流程的起点是对风险的识别。事实上，在审计工作开始的同时，审计人员便已经承担了相应的法律责任。因此，审计风险控制的第一环节便是要识别审计过程中可能遇到的风险并找出影响风险的各种因素。对于审计风险的识别，不但要懂得利用外界力量，借助各种相关的风险信息或资料来识别风险，还有对审计人员自身经验和专业知识的要求，利用其能力对风险进行识别。

　审计风险评价：审计风险会因为不同的环境和条件有着大小之分，审计人员要在这些情况下，对审计风险大小及其可能导致的各种损害是否在可接受范围内进行评价与分析。

　审计风险控制：根据所识别的审计风险进行评价，得到各个审计风险的综合评分，从而选择合理且有效的控制措施，使得会计师事务所出具恰当的审计报告。

　会计师事务所对审计风险的控制一般是围绕审计业务流程展开。业务承接阶段，要充分了解被审客户和工作环境；审计计划阶段，要清楚划分审计人员在审计工作中的职责；审计实施阶段，要确保审计证据的合理性；审计报告阶段，要与被审单位及时交换意见，在完善底稿同时也要严格按照三级复核制度执行。

　会计师事务所审计风险案例分析 2.1

　连城兰花股份有限公司简介自改革开放以来，公司创始人兼董事长饶春荣先生与兰结缘，之后的三十年时间里，

　始终以经营兰花为事业，2000 年 9 月成立了连城兰花有限公司。2011 年 9 月，公司改制为福建连城兰花股份有限公司，公司主要培育春兰、蕙兰、四季兰、寒兰、报岁兰、春剑、莲瓣兰等七大类，有国内最大的国兰生产基地。

　图 2 连城兰花股权控制图为生产、采购、研发、营销、服务等环节建立一系列标准及流程，实施企业信息化系统，形成完善的企业治理体系，公司引进了经验丰富的中高级管理人才，还积极探索、挖掘国兰产业的深层价值，优化配置各项资源，创造良好的经济、社会效益。现已发展成规模化、产业化、标准化、品牌化经营的现代化花卉企业，公司秉承“追求卓越、持续创新、客户至上”的经营理念，以“引领国兰文化、推动行业发展”为使命，致力于向世界传播国香神韵、让国兰走进千家万户，打造世界一流的花卉企业，成为国兰产业化的推动者、领导者和整合者。①

　2.2

　连城兰花重组审计案简述福建金森林业股份有限公司（收购方）于 2014 年 9 月份发布了重组预案，开始了收购连城兰花的进程。随后利安达会计师事务所接到连城兰花的委托，对其财务报表进行审计，出具无保留意见。2015 年 1 月份再一次承接了连城兰花重组资产项目审计，此次审计十分关键，如果成功就意味着福建金森可以顺利收购连城兰花。在接到委托之前，福建金森公司挑选事务所可以说是一波三折。一开始瑞华会计师事务所因为审计项目人员问题与福建金森解除了合作，后来大华会计师事务所又因机构调整和人员的变动与其解除了合作关系，最后由利安达接手了相应的工作。可由于交易双方无法因相关条款中达成一致，再 ①

　霍智楠.会计师事务所审计风险控制研究[D].吉林财经大学,2018.第 5 页

　加上受到市场的影响，最后终止资产重组，导致审计失败。

　这次资产重组失败的原因有两点，一是出具了不恰当意见的审计报告，经查明连城兰花股份有限公司于 2012、2013、2014 年的前三季度都有虚增营业收入的情况。二是审计收费存在不合理现象，利安达前后共承接了两个审计项目。但在约定书中，并没有明确审计过程中具体分项目的收费金额，也没有依据后续工作的追加而提高费用。

　行业审计风险控制分析 3.1

　会计师事务所审计风险防控现状就现在的中国审计工作来讲，随着审计客户运营状态的变化，事务所的审计风险在难度及数量上也呈现增长趋势。市场经济的高速发展，许多新兴产业层出不穷，从而使得审计环境与业务愈加复杂。据报告表明，大部分事务所存在不建立健全质量控制体制，也有少部分事务所有控制制度不执行的现象，这些都会引起审计风险的变动。而现阶段已经有部分企业认识风险管理的重要性，采取各种各样的方法加以规避，关于风险管理的制度也是日渐完善。可若是从实际工作的角度来看，短期建立的管理制度依旧存在很多的漏洞，管理制度的贯彻落实很难得到保障，那些中小型的会计事务所更是无从下手。

　上世纪末中国会计师事务所完成了改制，大多数事务所选择了有限责任制。在此之前行政体制在其中扮演着重要角色，这使得过去的事务所都不怎么重视对于风险的管理。在完成改制之后，虽然变成了独立承担风险，但是行政体制的影响依旧如影随形，使得现在会计师事务所的体制还存在一定的问题。

　审计环境的复杂多元化让审计人员的职业操守和道德经历考验，我国证监会随机对一些事务所进行调查，有不少都受到了处罚，其主要问题就是审计人员缺失职业道德和谨慎。

　3.2

　会计师事务所审计风险防控分析纵观会计师事务所近几年审计失败事件，使其发生的根本原因便是相关审计程序在进行时失效。审计证据是通过一些特定程序由专业人员取得，审计程序能否发挥其效果决定了审计证据的变化，而审计人员能否及时发现被审单位重大错报风险也会直接影响审计程序的执行。

　在一些跨国企业的审计中，由于其业务相对来说比较复杂、语言和法律环境也截然不同，这大大增加了审计工作的难度。若审计对象是跨国企业的境外交易，又会面临不同因

　素，审计证据的取得更是难上加难，这也是目前主要难题之一。经营业务涉及之广泛、影响因素之多、审计客户的业务量之大，都需要审计人员水平有所提升。若是会计事务所没有谨慎的内部管理制度，则会导致业务开展时审计人员疏漏增大。若追究机制失衡，审计人员不再因自身问题承担相应责任，会使得他们存在侥幸心理，那么重大错报风险也就无法降低。如今从业于事务所的人员比其他行业的工作量更为繁琐，审计人员很少关注新出台的政策，导致专业判断的缺失。当会计师事务所以老客户为目标，审计人员就会出现用以往经验应对工作的现象，虽然程序时间缩短但却少了对重大问题的敏锐性。

　事务所相对于其他行业来说工作强度更强，工作压力更大，但工资水平一般，导致员工的工作量和其收入不一致。这也是国内会计师事务所人才流失现象的表现。许多事务所为了应对这个问题，通过招聘实习生来缓解，如此会使经验丰富的审计师比例逐渐减少。现阶段社会环境愈加复杂，审计人员的综合素质又不能及时提高，如此发展会引发更大的会计师事务所审计风险。

　会计师事务所审计风险的成因 4.1

　审计客体风险 4.1.1

　公司内部控制制度不完善现阶段，虽然我国部分国有企业和上市公司都已经建立了相应的内部控制制度，但由于管理层不够重视，觉得这仅仅是对企业员工行为进行监管，使企业的制度设计依旧存在漏洞，很多问题没有得到执行。一些公司确实制定了比较完善的内部控制制度，但其并不适合自身的管理特点。制定内部控制是为了降低公司财务风险，若是制度不具备操作性便无法达到目的。还有少部分公司制定了符合自身情况的制度，但员工没有贯彻落实，制度没有实际的约束力，也就不能达到风险防控作用。公司的实际控制者做出决策仅是依据脑袋，认为做出的决策能保证财产的安全，而不重视制度的完善。内部制度的不合理即是公司的缺陷，没有贯彻实施会影响公司对风险的防控能力，也是给事务所带来审计风险的源头。

　4.1.2

　公司管理层存在舞弊现象由于外部业务环境的变化，公司业务发展也随之增加，审计报告披露的内容会直接影响到公司未来的收益情况。现阶段社会主义市场越来越完善，新成立的企业也日益增多，所要求的审计业务能力需要更加创新、复杂。市场竞争的激烈，使得某些企业管理层在竞

　争中为了获胜，而利用法律漏洞或政策来进行财务报表作假。在实际工作中，审计人员很难把握界限做出科学判断，这样也就带来了更多的审计风险。例如华锐集团的重大战略调整使得销售业绩下滑，收入降低，利润因而减少。为了隐藏这个现象，该企业使用了虚假的订单虚增收入和利润。这种财务造假手段审计师很难发现，从而会给事务所带来难以想象的审计风险。

　由于被审单位会计人员的专业素养不高，公司自身存在人为粉饰财务的状况，管理层对风险没有抵御意识且诚信度不高，更加导致了大量的会计作假行为。只要能为其带来更大的经济利益，这些假账就很难消除。目前一些上市公司账簿都有造假现象，其原因是要达到上市的目的，而这些造假的账簿可以很好的粉饰公司的经营情况和财务状况，当地政府机关对这类现象也是装聋作哑，甚至帮助其上市。对于这一类情况，事务所会因自身的名誉和风险而不接受相关业务，如此更加增大了行业的审计风险。

　4.1.3

　公司治理结构不合理现在...

篇三：会计师事务所风险防范与控制

论坛● rcoNT品嚣忑赢夏蕊【摘要】本文在对审计风险进行界定的基础上，分析了我国会计师事务所审计风险产生的原因．并提出了防范和控制会计师事务所审计风险的四点建议．即提高审计人员的职业道德水平和专业水准。完善法律体系、加大依法惩治力度，健全外部监管机构和被审计公司要加强法人治理和内部控制制度建设。【关键词】审计风险控制会计师事务所注册会计师审计行业是一个高风险行业，实施审计风险管理尤为重要。随着现代审计业务的Et益复杂，审计项目的风险水平越来越高，审计风险的存在，必然会使会计师事务所发生风险损失。审计风险管理已经成为现代风险导向审计模式的中心，加强审计风险管理对我国会计师事务所提高审计质量，降低审计责任，增强竞争力具有十分重要的现实意义。一、审计风险的概念风险存在于自然科学、政治、军事以及经济生活的诸多方面，但人们至今还未能给风险下一个系统的定义。可以肯定的是，风险包括以下两大方面：一是其发生具有不确定性，二是它能够给我们带来损失。对于审计风险的含义，国内外有许多学者作了积极的探索，并最终使审计风险模型被注册会计师职业界( 如AICPA，CICA) 认可，并成为审计过程的核心内容。《国际审计准则》认为：审计风险是审计人员对实质上误报的财务资料可能提供不适当意见的那种风险。阿伦斯和洛贝克认为：审计风险是在财务报表事实上有重大错误时，审计人员认为财务报表公允表达，井因此提出无保留意见的风险。我国学者一般从狭义和广义两方面来理解审计风险。狭义的审计风险包括财务报表没有公允揭示而审计人员却认为已公允揭示的风险和财务报表总体上已公允揭示而审计人员却认为未公允揭示的风险。广义的审计风险也可理解为审计主体因审计、J k务而遭受损失的可能性，除了狭义的审计风险以外，它还包括营业风险。本文所指的审计风险为广义审计风险。二、我国会计师事务所审计风险产生的原因1、审计的内容日益复杂，难度增加在国内外竞争日益激烈的大环境下，企业管理人员普遍都存有粉饰财务报表、操纵盈利的冲动，这给会计师事务所的审计工作提出了更高的要求，增加了审计工作的难度。随着经济744《当@ 济) 2009年11月( 下) 万方数据社会的迅猛发展，企业所面临的内外经营环境不断变化，市场竞争日益激烈，市场环境、内部控制系统、技术发展趋势、管理人员素质等都会影响企业的经营风险，进一步影响审计风险。从审计的内容上看，当前的审计内容早已超越了传统的财务审计，逐步深入到管理领域，审计报告的信息包括了财务信息、财务预测信息、关系到企业未来经营成败的因素、企业面临的营业或行业风险等等。这些信息的不确定性很大，真实性和适当性很难判断，因此使得会计师事务所的审计风险大大增加。2、社会公众对审计报告的依赖日益增强，期望增加随着改革开放的不断深入和市场经济体制的日益完善，审计已经成为市场经济必不可少的重要组成部分，在维护和完善资本市场的有效性及完整性方面起着不可替代的作用，扮演着重要的角色。近年来中国资本市场空前活跃，政府、债权人、投资者和潜在投资者要想了解企业的生产经营和盈利情况必须借助于经过审计的财务报表，因此审计的影响日益增大，人们对审计质量的要求和期望也日益增加。公众不仅要求事务所出具高质量的审计报告，还希望其能查处企业的一些错误和舞弊现象。社会公众的这些高期望使得会计师事务所的审计责任加大，审计报告变得越来越敏感，审计风险也随着不断提高。3、审计人员职业道德水平较低我国注册会计师职业道德水平低主要表现在两个方面。第一，重利轻质现象严重。由于会计师事务所业务竞争十分激烈，有些注册会计师质量意识、风险意识和法制观念淡薄，单纯追求盈利，不执行规定的审计程序．草率提出无保留意见，置职业道德于不顾。第二，仍然存在“ 得人钱财，替人消灾” 的思想。有的注册会计师对职业责任认识不清，在审计过程中过分强调为委托人服务，为了能够长期合作，不自觉地替被审计单位考虑，甚至教被审单位作假账、作伪证．这种辅助客户进行欺骗的行为违背了职业道德的起码要求。更有些注册会计师接受被审单位的吃喝送请，于是迁就客户弄虚作假，甘愿冒险出具不恰当的审计报告。4、我国会计师事务所体制存在问题我国的会计师事务所发展时间还较短，在体制方面还存在许多有待改进的地方。根据有关法律，我国可以设立合伙制会

　计师事务所和有限责任制的会计师事务所。现在我国大约90％的事务所采用有限责任制。在这种组织形式下．长期以来的挂靠制使得会计师事务所的风险意识很低，注册会计师的职业道德也仅仅处于一个较低的层次，有限责任的实施使他的职业道德和执业质量失去了最根本的机制约束和保障。就合伙制的会计师事务所而言，由于它的实质是会计师以无限责任的形式承担业务失误或作假所造成的风险，相当于以自己的损失来担保业务的质量和真实性，因此可以弥补有限责任制的一些不足。但是合伙制的缺点也很明显，由于连带责任的存在，各合伙人不仅要对自身的行为负责，还要在一定程度上为其他合伙人的行为承担责任，在某种程度上不利于事务所的稳定，同时由于事关切身利益，也可能由于过于谨慎而导致工作效率低下。因此，对会计师事务所来说，这两种体制都不是很合理和适用，在一定程度上增大了审计风险。5、我国企业的会计环境不很完善，会计作假现象比较严重目前我国企业的会计环境还不很完善，最主要的表现是会计作假现象比较严重，主要有以下两方面的原因。首先，会计政策和会计法规的不完善，给会计作假以可乘之机。任何一个会计准则和会计制度只是对会计工作提出基本的原则和规范．当有新情况、新领域、新行业出现的时候，往往很难找到一个恰当的会计准则。在新经济时代大量的企业重组都涉及无形资产、融资业务和金融衍生工具等等，特别是现在的知识经济时代，用以前的会计准则确认和计量也不太合适。其次，被审单位的经营活动缺乏规范，投机心理和短期行为较为普遍，许多企业的会计人员专业能力和素质比较低．而且企业还存在人为的粉饰财务状况和经营成果的意图和行为。许多企业的经营管理者缺乏诚信，被审单位本身对风险的意识就比较淡薄。因此，这也造成被审单位的会计作假现象屡见不鲜、屡禁不止。三、审计风险的防范与控制1、提高审计人员的职业道德水平和专业水准朱镕基总理强调，“ 不做假账” 是会计从业人员的基本职业道德和行为准则，所有会计人员必须以诚信为本，操守为重，遵循准则，不做假账，保证会计信息的真实、可靠。由此可见职业道德对注册会计师及审计人员的重要性，要做到这点，就要加强职业道德的教育，提高从业人员素质，要求严谨踏实按独立审计准则来执行业务，强调必需遵守职业道德准则。注册会计师不但要熟悉有关的会计资料，而且要了解被审计单位的经济业务和生产经营实务，这样才能发现问题。因此，审计师不仅要具备深厚的会计、审计知识，而且还必须具备宏观经济知识背景，认识到宏观经济环境对被审计单位发展的影响。审计师不仅要主动加强其他相关专业知识的培训工作，如银行业务、进出口业务、国际结算、证券业务、金融衍生工具等。而且还要主动学习法律知识，认真学习法律诉讼的有关条文，掌握与审计业务相关的法律、法规和制度。2、完善法律体系，加大依法惩治力度营造一个廉洁健康、公平竞争、透明度高的经济社会，让社会上各个单位依法诚实经营合法劳动。这是国家政府义不容辞的责任。要研究和修改《注册会计师法》，重点是修改民事赔偿责任并尽量细化，同时要结合国情，对在何种情况下注册会计财经论坛万o—NTE罱P‘ OR烹A蕊EONOM lcs。1一CMRYCl CS——■ ■ ■ ■师和事务所究竟要承担多大的法律责任，要清晰列明加以指引，明确责任的对象和范围。国家政府亦要做到赏罚分明，对违法经营者给予严厉的惩处，以保障其他人的合法权益。国内立法机关要强化法律手段对付企业的非法行为，以严刑峻法对付不法主管，对其提出刑事起诉。让企业的高层、董事会对公司的一举一动负上更多责任，不可置诸度外。对审计单位严重不负责任、出具虚假会计信息的注册会计师追究法律责任，加大惩罚力度，可从根本上起到惩戒作用，也会使注册会计师变得更小心。3、健全外部监管机构毫无疑问，我们需要一个独立于会计职业界的新的监管机构来替代以往一直由同业或注册会计师公会采取的自律方式，该机构应由能代表公众利益，与任何会计师事务所都不相关。并且给予权力可以调查、制裁违法违规的注册会计师和会计师事务所。让审计师也接受审计，对会计师事务所和注册会计9币的工作必须进行再审计。另外我们必须认识到．并非成立一个全新的独立监管机构，去监管注册会计师和会计师事务所就能成事，一个健康运行的市场需要依靠一套健全的监督机制。社会整体监管是降低审计风险的一个重要辅助措施。证券监管机构、证券分析师、证券商、上市公司、信用评级机构以至新闻界都负有相应的责任。如果各方都能尽职尽责地履行各自的监督职责，建立一个各个环节都发挥作用的完善和有效的监管体系，充分发挥社会监督和联合监管的作用。那么，不法分子要存心进行不法行为自然有所难度，造假者的可乘之机必将会大大减少。4、被审计公司要加强法人治理和内部控制制度建设公司治理、公司管理和会计信息系统间存在共生互动的关系。会计是反映性的，因而作为反映公司财务状况和经营成果，从而解除受托责任或是服务决策的会计信息，逻辑上其质量必然受制于环境并积极的影响这些环境。内部控制作为管理当局为履行职责达到公司目标而制定的一系列规则，与公司治理结构的关系是内部管理监控系统与制度环境的关系。注册会计师审计产生十公司治理的需要。公司治理所需解决的代理问题，产生于所有权与控制权分离所确定的代理关系，而现代审计的发展演变的根源亦可在代理关系中找到合理的解释。公司治理实践的需求不仅催生了注册会计师审计，同时亦推动了审计理论的研究和发展。在财务审计报告中，注册会计师的主要功能就在于对企业财务报告进行鉴证，而这是公司治理中监督机制的目标之一，因此注册会计师的行为结果是“ 激励机制” 得以顺利实施的重要依据。总之，解决了企业治理结构和内部控制问题，将会有助于从根本上降低企业的经营战略风险。【参考文献】【1J 苏保勤：试析内部控制系统与审计风险防范【『1．中国审计报，2008(1)．【2】顾建平：换一个角度谈审计风险Ⅱ】．中国注册会计师，2008(2)．【3】王燕、边姜：审计风险探析仁Ⅱ】．会计之友，2007(2)．! 兰垡丝查! ! 吵1 11月( 下) 145 万方数据

　会计师事务所审计风险防范及控制会计师事务所审计风险防范及控制作者：陈捷纯作者单位：泉州丰华有限责任会计师事务所,福建,泉州,362000刊名：当代经济英文刊名：CONTEMPORARY ECONOMICS年，卷(期)：2009(22)被引用次数：

　参考文献(3条)参考文献(3条)3次 1.苏保勤试析内部控制系统与审计风险防范 2008(01)2.顾建平换一个角度谈审计风险[期刊论文]-中国注册会计师 2008(02)3.王燕;边姜审计风险探析仁 2007(02) 本文读者也读过(10条)本文读者也读过(10条)1. 刘红娟审计风险防范与控制的新措施[期刊论文]-财经界（学术）2009(11)2. 张能鲲公司舞弊及审计风险防范的综合运用[期刊论文]-中小企业管理与科技2009(12)3. 林琳.Lin Lin 关于加强审计风险防范的几点看法[期刊论文]-中国对外贸易（英文版）2011(6)4. 马亚红论审计风险防范与控制[期刊论文]-现代商贸工业2007,19(12)5. 王通论会计师事务所审计风险的防范与控制[期刊论文]-新财经（理论版）2010(10)6. 王宣传.WANG Xuan-chuan 构建审计风险防范之方略[期刊论文]-西安财经学院学报2008,21(2)7. 曾令如会计信息失真对策与审计风险防范[期刊论文]-国际经贸探索2004,20(4)8. 丁国如.周康康.朱海箭.徐希稳浅谈审计风险防范与控制[期刊论文]-魅力中国2010(7)9. 吕继英.王竹南会计师事务所审计风险的防范与控制[期刊论文]-时代经贸（学术版）2008,6(20)10. 万丽芳我国会计师事务所审计风险的控制与防范[期刊论文]-现代商业2010(15) 引证文献(3条)引证文献(3条)1.王通论会计师事务所审计风险的防范与控制[期刊论文]-新财经（理论版）

　2010(10)2.姜琴.李文勤浅析现代风险导向审计在我国会计师事务所中的运用[期刊论文]-经济研究导刊 2011(26)3.周若君会计师事务所审计风险防范与控制案例分析[期刊论文]-中国经贸 2011(16)

　本文链接：http://d.g.wanfangdata.com.cn/Periodical_ddjj200922066.aspx

篇四：会计师事务所风险防范与控制

号密级公开UDC 编号 20181550074硕士学位论文会计师事务所审计风险防范及控制研究-- 以瑞华会计师事务所为例申请人姓名马翠菊导师姓名及职称汤胜，教授申请学位类别专业学位学科专业名称会计硕士培培养养单单位会计学院 c MPAcc 教育中心学位授予单位广东外语外贸大学0 2020 年年 5 5 月月 4 24 日

　分类号密级公开UDC 编号 20181550074广东外语外贸大学硕士学位论文会计师事务所审计风险防范及控制研究-- 以瑞华会计师事务所为例Research on Audit Risk Prevention and Control ofAccounting Firms--Based on Ruihua Certified Public Accountant申请人姓名马翠菊导师姓名及职称汤胜，教授申请学位类别专业学位学科专业名称会计硕士论文提交日期 2020 年 5 月 23 日论文答辩日期 2020 年 5 月 24 日答辩委员会蒋基路、苏力、鲁海帆、郭剑花、冯敏红学位授予单位：

　广东外语外贸大学

　附录 3 3 ：独创性声明和学位论文版权授权书独独创创性性声声明本人声明所呈交的学位论文是本人在导师指导下进行的研究工作及取得的研究成果。据我所知，除了文中特别加以标注和致谢的地方外，论文中不包含其他人已经发表或撰写过的研究成果，也不包含为获得广东外语外贸大学或其他教育机构的学位或证书而使用过的材料。与我一同工作的同志对本研究所做的任何贡献均已在论文中作了明确的说明并表示谢意。学位论文作者签名：

　签字日期：

　2020 年 5 月 23 日学位论文版权使用授权书本学位论文作者完全了解广东外语外贸大学有关保留、使用学位论文的规定，有权保留并向国家有关部门或机构送交论文的复印件和磁盘，允许论文被查阅和借阅。本人授权广东外语外贸大学可以将学位论文的全部或部分内容编入有关数据库进行检索，可以采用影印、缩印或扫描等复制手段保存、汇编学位论文。（保密的学位论文在解密后适用本授权书）学位论文作者签名：

　导师签名：签字日期：2020 年 5 月 23 日签字日期：2020 年 5 月 23 日

　I摘要随着我国经济的迅速发展，审计这一行业也快速成长，并在市场上中占据了重要地位。但近年来，多家会计师事务所被曝出审计失败的事件，对市场产生了极大影响，导致人们对于会计师事务所的信任程度大打折扣，对审计人员的执业能力等方面也而产生了怀疑。此外，审计业务种类繁多，被审计单位的发展结构也日益复杂，舞弊手段也愈发多样等等，受以上诸多因素的影响，会计师事务所从事审计工作时所面临的风险也越来越大。在此形势下，会计师事务所防范与控制审计风险的重要性也不言而喻。本文以在本土会计师事务所中具有典型代表性的瑞华会计师事务所为例，主要采用案例分析的方法，结合瑞华近几年多起审计失败的案件、目前被立案调查的几起案件和相关资料，研究瑞华所审计风险的现状，并分析影响其审计风险的内外部因素。以内部影响因素为主，分析发现瑞华所的急速扩张，不合理的审计收费，审计过程中存在的问题如注册会计师未能保持合理的职业怀疑、审计程序不严谨等，均会影响会计师事务所的审计风险；接着从被审计单位及外部环境两个层面分析了瑞华所审计风险影响的外部因素。由于外部影响因素是瑞华所不可控的，因此最后主要根据内部影响因素对如何完善瑞华所审计风险的防范与控制提出相应的建议，希望能为瑞华所乃至其他会计师事务所在今后加强审计风险的防范与控制等方面提供一定的参考与借鉴。关键词：会计师事务所；审计风险；防范与控制

　IIABSTRACTWith the rapid development of China"s economy, the auditing industry has alsogrown rapidly and has occupied an important position in the market. However, inrecent years, a number of accounting firms were exposed as audit failures events,which has had a great impact on the market, resulting in people"s trust in accountingfirms being greatly reduced, and the ability of auditors to practice and other aspects ofdoubt. In addition, there are various types of audit services, the development structureof the audited unit is becoming more and more complex, and the means of fraud arebecoming more and more diverse, etc. Affected by the above factors, accounting firmsare facing more and more risks when they engage in audit work. In this situation, theimportance of accounting firms to prevent and control audit risks is self-evident.This paper takes Ruihua Certified Public Accountant as an example, which is atypical representative of the local accounting firms. Combined with the cases of auditfailure, several cases being investigated and relevant materials of Ruihua CertifiedPublicAccountants in recent years, this paper studies the current situation of audit riskof Ruihua Certified Public Accountants, analyzes the internal and external factorsaffecting audit risk of Ruihua Certified Public Accountants. Based on internalinfluencing factors, it is found that the rapid expansion of Ruihua Certified PublicAccountants, unreasonable audit fees, problems in audit process, such as certifiedpublic accountants" failure to maintain reasonable professional doubts and impreciseaudit procedures, will affect the audit risks of accounting firms.Then it analyzes theexternal factors that influence the audit risk of Ruihua Certified Public Accountantsfrom the two aspects of the audited and the external environment. Since the externalfactors are beyond the control of Ruihua Certified Public Accountants, the finalrecommendations are based on internal factors on how to improve the prevention andcontrol of audit risks of Ruihua Certified Public Accountants. Hope to provide somereference for Ruihua Certified Public Accountants and other accounting firms tostrengthen the prevention and control of audit risks in the future.Key words: Accounting Firms; Audit risk; Prevention and control

　III目录中文摘要........................................................................................................................IABSTRACT......................................................................................................................II目录............................................................................................................................III第 1 章绪论..................................................................................................................11.1 研究背景及意义................................................................................................11.2 国内外研究现状................................................................................................21.2.1 审计风险影响因素研究............................................................................21.2.2 审计风险防范与控制研究........................................................................31.2.3 概括性述评................................................................................................51.3 研究内容、框架及研究方法............................................................................51.3.1 研究内容....................................................................................................51.3.2 研究框架....................................................................................................61.3.3 研究方法....................................................................................................7第 2 章审计风险相关概念及理论基础......................................................................82.1 审计风险的相关概念........................................................................................82.1.1 审计风险的定义........................................................................................82.1.2 审计风险的特征........................................................................................82.1.3 审计风险的模型........................................................................................92.2 审计风险的理论基础......................................................................................102.2.1 规模经济理论..........................................................................................102.2.2 成本效益原则..........................................................................................102.2.3 信息不对称理论......................................................................................10第 3 章案例简介........................................................................................................123.1 瑞华会计师事务所公司概况..........................................................................123.1.1 公司简介..................................................................................................123.1.2 发展情况..................................................................................................123.1.3 审计过程..................................................................................................173.2 瑞华会计师事务所处罚情况..........................................................................20第 4 章瑞华会计师事务所审计风险研究分析........................................................234.1 瑞华会计师事务所审计风险及其内部影响因素研究..................................234.1.1 急速扩张存隐忧......................................................................................23

　IV4.1.2 审计过程存风险......................................................................................264.1.3 独立性难保证..........................................................................................314.1.4 审计收费不合理......................................................................................324.2 瑞华会计师事务所审计风险及其外部影响因素研究..................................334.2.1 被审计单位层面......................................................................................334.2.2 外部大环境层面......................................................................................34第 5 章完善瑞华会计师事务所审计风险防控的建议............................................365.1 加强合并管理工作..........................................................................................365.2 谨慎对待审计客户..........................................................................................365.2.1 谨慎选择高风险客户..............................................................................365.2.2 建立自己的信息数据库..........................................................................375.3 健全会计师事务所工作质量防控体系..........................................................375.4 积极改进审计技术及方法..............................................................................385.5 加强审计人才队伍建设..................................................................................385.5.1 重视从业人员的培养..............................................................................385.5.2 建立明确的奖惩制度..............................................................................39第 6 章结论...........................................................................................................

篇五：会计师事务所风险防范与控制

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　会计研究

　ACCOUNTING STUDY

　财讯

　会计师事务所审计风险控制及防范措施希格玛会计师事务所（特殊普通合伙）

　李爨歌

　摘

　要：作为注册会计师，应当增强风险控制意识，及时分析会计师事务所面临的审计风险，提升事务所的审计风险控制能力，进而有效的规避审计风险。本文就是针对审计风险的特征、会计师事务所审计风险存在的原因以及会计师事务所审计风险控制和防范措施进行的探讨，希望能为会计师事务所的良好发展奠定基础。

　关键词：会计师事务所；审计风险；风险控制一、引言会计师事务所的审计风险与工作人员的工作效率有着直接的关系，想要提升事务所的审计工作质量，就必须提升对审计人员的审计风险分析工作质量，了解存在审计工作中的风险，努力改善审计工作的不良现状，提升会计师事务所的审计风险控制能力。因为审计风险的发生是与事务所中注册会计师息息相关的，因此为了从根本上避免审计风险的发生，需要注重对注册会计师综合能力的提升，同时加强隐患排查工作，进而达到良好的风险控制目的。

　二、审计风险的特征（1）具有一定的客观性会计师事务所的审计风险一定是客观存在的，而且审计风险将会在整个审计业务与审计过程中体现，当审计结果没有被充分证实之前，均有可能出现差错风险，因此相关工作者只能尽量的认识风险并控制风险，永远无法做到完全消除审计风险。

　（2）具有显著的普遍性审计风险因素贯穿于整个审计活动中，最后得到的审计结论能够与预期的审计结果表现出一定的偏差，这个偏差出现的原因是来自于多个方面的，也就是说，无论是什么样的审计活动，都有着与之相对应的审计风险。

　（3）具有风险的潜在性审计风险具有的潜在性主要源于虽然审计结论偏离了审计事项的事实，当时并没有带来任何不良后果，也没有出现对审计责任进行追究的行为，此时我们称审计风险只是停留在潜在阶段。一旦结果严重导致造成了对责任的追究行为，那么原本潜在的审计风险将会变为实际审计风险。

　（4）具有较强的可控性人们所熟知的就是审计报告正确性的责任风险，但是我们也可以通过采取各种控制措施对风险进行识别与预判，进而制定相应的控制措施，达到避免审计风险发生的目的，进而保证不会出现因审计风险而不敢承接工作的情况，只要将审计风险控制在可以接受的状态下，仍旧可以开展对客户的审计工作。

　三、会计师事务所审计风险存在的原因（1）会计师事务所方面存在的原因首先，会计师事务所的注册会计师不具备较高的职业道德水平，审计风险意识相对薄弱，这是我国整个审计行业普遍面临的问题。许多注册会计师为了满足个人的利益，采取违反职业道德与国家法律法规的手段，为被审计单位隐瞒相关问题，收受贿赂，出具不真实的审计报告，严重的影响着使用审计报告人员的利益，导致其做出错误的判断。同时一部分注册会计师的风险意识较低，因此在进行审计工作时对于细小的问题一概而过，没有认识到解决“小”问题的重要性，久而久之，“小”问题累积成“大”问题，对会计师事务所、雇佣单位以及被审计单位都会造成巨大的风险。

　其次，随着市场竞争的日益激烈，很多会计师事务所之间存在着恶性竞争行为，为了抢夺客户资源，获得经营利润，提升业绩，盲目的选择审计工作与审计对象。在选择审计客户时，采用打价格战的方式，主动的降低审计价格与标准，甚至有一部分会计师事务所为了争夺更多的客户，明知道该项审计活动的风险巨大，也不考虑后果的接受委托。这些恶性竞争现象会导致会计师事务所想要盈利就必须不断降低审计成本，进而简化审计环节并缩短审计工作时间，严重的影响着审计风险的可控性，将会给会计师事务所的长远发展带来更大的风险。

　（2）被审计单位方面的原因首先，普遍存在于被审计单位方面的原因之一就是存在违法及舞弊行为，被审计单位为了隐瞒自己的实际经营状况，获取经济利益，往往会与相关企业联合伪造一些财务数据，从而达到偷税漏税的目的。为了维护自身的利益，隐瞒违法违规行为，被审计单位会向会计师事务所提供虚假信息，而注册会计师的审计工作采取的是抽查方式，即使审计

　于会计人员而言加强自身职业道德的培养是刻不容缓的一件事，逐渐使自己的职业行为被规范化，积极且主动地积累相关的知识，提高自己的能力和价值，以便成为专业的会计人员。

　（4）完善会计职业道德奖惩机制会计职业道德归根结底还是一个空泛的概念，因此，建立一个合理的奖惩体系，是十分必要的。有效的奖惩机制具有鞭策会计从业者的作用。在会计人员高效完成工作时。适当的奖励能够激励会计人员。当会计人员的工作出现纰漏时，通过惩戒能够提醒会计人员，促使会计人员工作努力细致，做到会计工作的准确及时。

　五、结束语在国际经济快速发展的今天，中国经济迎来了不少契机和挑战，企业之间的竞争也更加激烈。作为企业中的核心角色，会计在工作的过程中遇到的诱惑也将越来越多。会计职业道德作为工作的原则，在进行会计工作的时候，能够指导和制约会计行为。会计人员，需要不断拔高自我的职业道德意识，在岗位上发挥价值，确保会计信息真实有效。具有良好职业道德的会计人，能够不忘初衷，赢得了始终，逐步塑造优良的职业道德，在工作的同时，给企业和社会带来更大的利益。

　参考文献［1］刘开兴.会计职业道德研究［J］.纳税审计，2019（30）：150-151 ［2］罗艳艳，张杏.会计职业道德对会计行为的影响—以廉洁自律为例［J］.财会研究，2018（34）：64-65 ［3］范春杰.新时代下会计从业人员职业道德问题研究［J］.中外企业家，2019（26）：208-209

　会计研究

　ACCOUNTING STUDY

　财讯人员严格执行审计标准，也不能完全保证能够发现被审计单位的所有问题，这在一定程度上给会计师事务所开展的审计工作带来了诸多风险。

　其次，很多被审计单位都不具备完善的内部控制机制，这也从根本上给会计师事务所的审计工作带来了巨大的风险，无论是被审计单位对内部控制的不重视，还是内部控制机制建立的不完善，都会导致企业员工缺乏参与进企业内部控制的积极性，甚至连基础的信息传递都存在漏洞，阻碍会计信息的正确上报，导致被审计单位的财务数据与实际存在偏差，增加了会计师事务所的审计风险。

　（3）外部法制环境存在风险从目前的审计外部大环境来看，我国相关的法律法规并不完善，会计师事务所在进行审计工作时缺少能够依照的明确制度，尤其是在对一些特殊行业进行审计时更加缺少相关的依据，这些情况都导致被审计单位的账务处理工作存在盲目性。不仅如此，注册会计师在对被审计单位开展审计工作时难以确定审计尺度，也增加了会计师事务所的审计工作风险。同时我国现有的相关法律对企业违规操作的惩罚力度较轻，导致很多企业为了获得更大的利益铤而走险，进而加大审计风险。

　四、会计师事务所审计风险控制及防范措施以H会计师事务所为例，其拥有各类客户共五千余家，从业人员五千余名，其中注册会计师两千余名，下设多个委员会，总管理委员会为整个事务所的业务质量与风险控制进行监督与指导。H 会计师事务所主要采用的审计风险控制及防范措施从以下几个方面进行，首先，对项目进行风险等级的划分，确定项目的风险等级是高风险、一般风险还是低风险。同时还要对审计客户进行相关的控制，对审计项目进行分析，了解审计工作的接受与否是否会影响到会计师事务所目前的利益，以及是否会影响与客户现有的良好关系。其次，在审计项目的实施阶段对风险进行控制，严格把控审计证据的可靠性，并对审计结果进行二次复核，确保审计结果的正确性。下面就是通过对 H会计师事务所的审计项目案例进行分析总结出来的适用于大多数会计师事务所的审计风险控制与防范措施。

　（1）强化风险防范意识在进行日常会计工作时，工作人员必须要不断强化自身的风险意识，对发生风险的主要原因进行分析，同时预测未来可能出现在工作中的审计风险，根据实际情况，制定科学的风险培训方案，将审计风险培训工作纳入会计师事务所的日常管理范围内，便于事务所全体员工共同防御审计风险，提升审计质量与效率。除此之外，会计师事务所还需要定期地组织审计人员开展技术培训，采取问答的形式，尽可能的提升审计人员的风险认知程度，也可以利用多媒体软件进行培训，向审计人员详细的讲解审计各个环节存在的风险隐患，同时帮助其掌握更加全面的审计风险内容。

　（2）提升审计人员的整体素质想要有效的提升会计师事务所的审计风险控制能力，首先要做的就是提升审计人员的整体素质，加强事务所审计风险分析，不断总结工作经验，不断学习充实自己，引导审计人员在正常进行工作之外自觉的学习专业知识，学习新的法律法规，更新自身知识结构，进而为审计风险控制与防范做出贡献。不仅如此，会计师事务所的审计人员应当增强自身岗位的适应能力，全面的掌握审计相关知识，借助信息化多媒体设备与技术，采取科学、高效、专业的手段，达到规避审计风险的目的。

　（3）构建审计风险控制体系会计师事务所应当根据实际情况合理的设计审计风险控制体系，将事务所的收入、成本、权利等均纳入进审计重点范围，全面的掌握审计相关工作。事务所应当开展深入调查，重视对注册会计师的自我评定工作，进而形成一个科学合理的审计风险控制制度，指定具有专业能力与管理经验的人员担任审计工作组长，对内部审计控制方案制定的可行性进行准确评价。可以说完善审计风险管理控制制度的制定，有利于会计师事务所提升审计工作质量，督促审计人员严格遵守职业道德规范，并自觉遵守审计行为准则，更加严格的要求自己，明确自身工作权限，认真落实工作制度，确保审计工作的每一步都有据可依。同时要对会计师事务所已经应用的审计管理制度进行补充完善，对会计师事务所相关审计人员的工作职责与权限进行明确划分，重视营造良好的审计工作环境，进而达到提升会计师事务所审计工作者工作质量与职业道德的目的。

　（4）重视审计监管工作会计师事务所的审计工作压力巨大，因此审计人员必须要有能力将这种压力转变为动力，运用自身具备的专业能力，及时准确的处理相关审计问题。提升审计人员的信息判断力，重视会计师事务所审计业务质量的提升与审计工作价值的提升。国家职能部门要不断完善审计相关的法律制度，减少存在于会计师事务所审计工作中的漏洞，从根本上避免审计人员钻法律漏洞的行为出现。除此之外还要加大对违法违规行为的惩处力度，严厉追究违法人员责任，同时应对会计师事务所的审计工作情况进行不定期抽查，重视会计师事务所的长远发展，提升会计师事务所的审计工作权威性，对审计工作进行宏观调控，促进会计师事务所审计工作的稳定发展，从而提升审计人员专业能力。为了提升会计师事务所审计工作的科学性与有效性，应当建立一个统一的监管机构，提升审计质量，达到降低审计风险的效果。

　（5）规范审计市场环境审计市场环境直接影响着会计师事务所审计工作的风险防控效果，因此现代审计行业的重要任务之一就是规范审计市场环境，应当规范审计工作人员的工作行为，引入具有一定约束力的行业规范准则，通过强化法律意识，提升审计工作人员的专业能力，督促工作人员严格履行审计职责，维护审计市场秩序，严厉处罚违法审计操作，对于一些不关注国家政策的会计师事务所，应当予以引导与教育，保证其知法懂法，同时确保会计师事务所能够利用法律武器保护自己，降低审计风险。新媒体时代下必须要借助新媒体的传播力量，提升宣传力度，进而提高社会大众对会计师事务所的审计风险认知，避免出现行业不良竞争现象，最终有效的维护我国审计市场工作秩序。

　五、结束语综上所述，造成会计师事务所审计风险的原因是较为复杂的，因此想要控制会计师事务所的审计风险，也必须要从多个方面入手，首先，提升会计师事务所的会计师专业能力与职业道德，增强审计人员的风险意识，谨慎的评估、选择审计对象。其次，被审计单位有义务为会计师事务所提供真实准确的财务信息，同时也要不断的完善企业内部控制体制。除此之外，国家相关职能部门也要完善审计相关法律法规，为注册会计师的审计工作提供有力的支持，进而有效的降低会计师事务所的审计风险，为会计师事务所审计工作的顺利开展保驾护航。

　参考文献［1］王唯远.会计师事务所审计风险的成因及其防范［J］.商，2016（19）

　［2］吴柠杉.会计师事务所审计风险成因与防范控制［J］.商业会计，2014（13）

　［3］郑爱宸.京边冀会计师事务所审计风险防范探析［J］.商，2015（40）

　［4］王爱敏.会计师事务所审计风险防范与控制研究［J］.商，2015（18）

篇六：会计师事务所风险防范与控制

师事务所审计风险控制及防范-经济

　会计师事务所审计风险控制及防范

　李雁樵

　摘

　要：随着企业经济活动的日益复杂，会计师事务所面临更多更复杂的审计风险。本文将就此进行展开分析，并试图提出相应的解决对策。

　关键词：会计师事务所审计风险内部控制

　一、会计师事务所审计风险分类

　（一）系统风险

　系统风险是指审计工作内部存在的、固有的风险，其在一定时期内无法规避和排除。系统风险是客观存在的，如审计目标、审计方法、审计法规政策等的滞后，这种风险根植于审计工作内部，只有通过不断的理论进步和工具创新才有可能希冀获得一个比较好的改善。事实上，早期的审计偏重于财务功能，着重对企业的财务收支活动进行详细审计；随着现代经营管理活动的复杂，企业对审计功能的需求开始发生转变，财务审计逐渐向管理审计过渡，为改善企业管理和实现价值增值而服务，这种理念的转变使得审计人员会更多地关注企业内部存在的管理风险。另外，由于审计活动只能覆盖企业经营管理活动的某一部分、某一层次，客观上无法对企业财务活动进行全部、全面的探查，这也是审计系统风险的一部分。

　（二）过失风险

　过失风险是可以避免的非主观因素引起的风险，过失风险之于审计工作，往往是由于注册会计师个人经验能力不够、操作失误、同被审计单位沟通不够等原因引起的。从当前的会计师事务所审计实践来看，过失风险在整体审计风险中占

　有很大的比重，过失风险也是会计师事务所审计风险所应防范和控制的重点。从操作实践来看，过失风险也能够通过一定的规章制度建设、人员素质培训等加以改善和规避，并能够迅速见效。

　（三）道德风险

　道德风险是主观风险，是会计师事务所或被审计单位出于某种利益考虑，刻意不遵循规范的财务活动要求，导致财务信息失真或审计结果失实，引发审计风险。一些企业为了刻意营造好的业绩表现，通过虚增交易、隐瞒负债、关联交易、伪造凭证等，给股东上交一份“漂亮”的答卷；部分企业为了维持股价或推高股价，同会计师事务所想串通，出具虚假审计报告，欺骗投资者。当前，我国经济环境中的道德失信问题已经相当泛滥和严重，并在“劣币驱逐良币”的效应下，加速传统企业道德和职业道德的瓦解，“世风日下，人心不古”，亟需道德拯救和重建。

　二、对会计师事务所审计风险的成因分析

　（一）宏观环境方面

　宏观环境是企业生存和行业发展的基础性因素，对于会计师事务所而言，宏观环境的好坏优劣决定了会计师事务所的发展方向、生存能力及利润水平。从政策环境上来看，当前关于会计、审计、会计师事务所、注册会计师等的相关法律法规、政策还都不够完善，有些法规、规章缺乏操作性，概念模糊、含义不清、指向不明，给实际的审计工作带来一定的理解和执行困难。从经济环境上来看，据中注协发布的《中国会计服务贸易发展报告（2014）》中显示，截至 2013 年底，全国共有事务所 8208 家（含所），注册会计师 98625 人，数字的背后是会计行业愈加白热化的竞争。伴随着商事改革的推进，传统核心业务的萎缩使得会

　计师事务所在谋求市场的同时，削弱了自身的独立性，带来了审计风险。从技术环境看，当前国内对审计理论的研究重视不够，导致审计理论发展滞后于管理实践，存在审计风险。从文化环境看，道德诚信的滑坡及职业精神培育的缺失也加剧了会计师事务所的审计风险。

　（二）被审计对象方面

　从被审计对象来看，企业的业务活动、内部控制质量、审计配合等都会在不同程度上影响着最终的审计结果。如企业业务涉足领域越广、业务活动越复杂，相应的审计难度就会提高，无形之中会加剧企业的审计风险，难免出现细微纰漏。内部控制也是影响审计质量的重要因素，企业的治理结构是否能够有效地约束经理人的道德风险，财务活动是否严格遵循相关规章制度，会计凭证是否真实全面等，这些都会最终反映在企业审计结果的质量上。另外，被审计企业是否配合事务所的审计活动，也会对事务所审计产生一定的风险影响。

　（三）会计师事务所方面

　随着商事改革的推进，会计师事务所传统的验资、年检审计业务将逐渐萎缩，在日益激烈的市场竞争中，会计师事务所不得不主动出击，争取尽可能多地揽业务，这使得会计师事务所在同企业的谈判地位中相对处于弱势，无形之中削弱了会计师事务所的独立性，帮助企业造假账、开具虚假审计报告。同时，会计师事务所体制改革还未彻底完成，部分有限制会计师事务所由于责任的有限制，使得会计师对于审计报告的质量及所可能产生的风险并无多大的重视和责任感，客观上增加了审计的风险隐患。部分会计师事务所没有坚持风险导向审计，对企业财务报告风险重视不够，仍沿用过去传统的审计方法；或风险模型脱离企业经营实际，产生重大偏差，继而引发审计风险。

　（四）注册会计师方面

　从中注协披露的数据来看，当前我国注册会计师的行业集中度较高，前 100名的会计师事务所集中了 25%以上的注册会计师。但也由此引发另一个问题，即中小会计师事务所的注册会计师比例过少，有些中小会计师事务所注册会计师比例甚至不足 30%，而且仅这不足 30%的注册会计师还有一些只是挂靠在事务所。另一方面，当前注册会计师制度也存在一定问题，许多通过注册会计师考试的人员并不具备足够的实务操作能力，短时期还难以上手，这就在一定程度上削弱了会计师事务所的审计能力。另一方面，许多事务所事务繁忙，也缺乏继续教育计划和培训机制，导致不少注册会计师的学识能力更新不及时，难以应付日益复杂的审计需求。而职业道德教育的缺乏也使得不少注册会计师在面对市场诱惑时难以秉承正确的原则和理念，放松自己，沉沦于物质和名利之中，给企业、事务所、社会和个人带来风险。

　三、防范和控制会计师事务所审计风险的措施建议

　（一）外部环境方面

　首先，立法部门、政府和有关职能部门应抓紧对会计行业法律法规及相关政策的完善和细化，使之能够同日益丰富和复杂的企业财务管理实践相适应。同时，积极鼓励和推动学术界对会计理论的研究和创新，探索符合中国企业会计实践的理论体系。职能部门和中注协等也应加强对会计师事务所、审计等的调查研究，关心会计师事务所的成长和发展。其次，建立起协同监管机制，加强对会计行业的市场监管。打破当前各自为政的混乱局面，建立起财政部门主导、多部门共同参与的协同监管体系，加强沟通和信息共享，做好市场监管。加快中小会计师事务所体制改革，推进大型会计师事务所做大做强，推动会计行业合理规范发展。

　完善会计师事务所职业风险基金管理，探索建立一报两责制度黑名单制度。加快社会信用体系建设。

　（二）企业方面

　首先，加快产权制度改革，完善企业治理结构。推动企业股权多元化改革，引入员工持股和独立董事，增强中小股东在企业的议事决策权。同时，合理设计权力运行架构，加强对企业经理层的激励和约束。其次，健全规章制度，加强企业内部控制。企业发展的多元化使得企业面临更多复杂不确定的环境，因此必须通过健全的规章制度，规范企业的财务活动，防范企业的财务风险和漏洞。最后，企业应提高对审计工作的重视，加强对会计师事务所审计工作的配合，主动指派专人同事务所接洽，并协调各部门同事务所的沟通，并如实提供会计资料。

　（三）会计师事务所方面

　首先，事务所应加强自身发展，增强核心竞争力和市场议价能力。会计师事务所尤其是中小会计师事务所应积极拓展非审计业务，努力扩大非审计业务在事务所收入中所占比重，减少经济上对企业审计业务的依赖性，以此提高自身的独立性。其次，会计师事务所应坚持风险导向审计，从战略角度重新审视和评估企业审计流程，辨识区别不同审计风险及影响，科学构建审计风险模型，并合理分配事务所内部审计资源。同时，通过健全内控机制，优化内部审计环境，夯实事务所风险导向审计的制度基础，节约审计成本，提高审计质量。

　（四）注册会计师方面

　首先，应不断增加注册会计师的社会供给，缓解当前会计师事务所注册会计师人手不足的局面。高校财会专业应适当扩大招生规模，增加会计行业后备力量供给。同时改革现有的注会考试制度，类比建造师等考试设定工作年限条件，并

　着重审计实务试题内容，选拔实务能力突出的人员进入注册会计师队伍。其次，事务所应当建立健全会计师和非执业人员的继续教育机制，加强对注册会计师的后续教育，鼓励非执业人员参考注册会计师考试，并给予相应物质保障。

　四、结语

　审计是经济监督的重要手段，提高审计质量、降低审计风险是会计师事务所发展应有的题中之义。政府、企业和会计事务所应共同努力，携手构筑良好的审计工作环境，推动审计工作向前发展。

　参考文献：

　[1] 吴柠杉.会计师事务所审计风险成因与防范控制[J].商业会计.2014(13).

　[2] 魏春艳.我国会计师事务所审计风险管理研究[J].理论界.2014(03).

　[3] 罗炳菊.浅议会计师事务所审计风险及其规避[J].中国市场.2014(17).

　（作者单位：四川恒和联合会计师事务所

　四川成都市

　610500）

篇七：会计师事务所风险防范与控制

摘要２０世纪６０年代中期，随着被审计单位内外部经营背景和社会法律环境的变化，以及经济生活对审计意见依赖程度的扩大，会计师事务所和审计人员不断陷入诉讼案件中，受到沉重的甚至是毁灭性的打击。

　审计风险无时不在，无处不有，而且愈演愈烈。

　但是，审计风险是可以控制的。

　本文旨通过对审计风险的研究，探索控制风险的途径与方法。

　本文在前人研究的基础上共分四个部分对审计风险进行了进一步的探索和研究。第一部分为研究背景及意义。

　明确了研究审计风险的目的，总结了国内外研究现状。第二部分系统地论述了审计风险在审计理论体系中的地位以及审计风险的含义、特征。

　并就审计风险要素、模型进行了详细地论述，明确了审计风险要素的含义、特点。第三部分以会计师事务所审计案例为例，详细分析了我国会计师事务所审计风险形成的原因。第四部分从构成审计风险模型的四个要素出发，对会计师事务所在开展审计业务时如何防范和控制固有风险、控制风险、检查风险以及道德风险提出了一系列的控制措施。关键词：

　审计风险、成因分析、控制策略

　ＡＢＳＴＲＡＣＴＡｂｓｔｒａｃｔ：

　Ｓｉｎｃｅｔｈｅｍｉｄｓｔｏｆ１９６０’ Ｓ，ｗｉｔｌｌｃｈａｎｇｉｎｇｏｆｉｎｔｅｒｎａｌａｎｄｅｘｔｅｒｎａｌｏｐｅｒａｔｉｏｎｂａｃｋｇｒｏｕｎｄａｎｄｓｏｃｉａｌｌａＷｓｕｒｒｏｕｎｄｉｎｇｓ，ａｎｄｅｃｏｎｏｍｉｃｓｌｉｆｅｄｅｐｅｎｄｉｎｇｏｎａｕｄｉｔｏｐｉｎｉｏｎｅｘｐｅｎｄｉｎｇ，ａｃｃｏｕｎｔｉｎｇｃｏｍｐａｎｉｅｓａｎｄａｕｄｉｔｏｒｓａｒｅｒｕｎｎｉｎｇｉｎｔｏｐｒｏｃｅｅｄｉｎｇｃａｓｅ，ｗｈｉｃｈｌｅａｄｔｈｅｍｉｎｔｏｓｕｆｆｅｒｓｅｒｉｏｕｓｅｖｅｎｄｅｓｔｒｕｃｔｉｖｅｓｓｔｒｉｋｉｎｇ．Ａｕｄｉｔｒｉｓｋｅｘｉｓｔｓａｎｙｔｉｍｅ，ａｎｙｐｌａｃｅ，ｅｖｅｎｉｎｔｅｎｓｅ．Ｂｕｔ，Ａｕｄｉｔｒｉｓｋｃａｎｂｅｃｏｎｔｒ０１．Ｔｈｅｔｈｅｓｉｓｅｘｐｌｏｒｅｓｔｈｅａｐｐｒｏａｃｈａｎｄｍｅａｎｓｔｏｃｏｎｔｒｏｌｒｉｓｋｔｈｒｏｕｇｈｓｔｕｄｉｅｓｏｆａｕｄｉｔｒｉｓｋ．Ｏｎｔｈｅｂａｓｉｓｏｆｏｔｈｅｒｐｅｏｐｌｅ’ Ｓｒｅｓｅａｒｃｈ，ｔｈｅａｕｔｈｏｒｈａｓｍａｄｅｆｕｒｔｈｅｒｓｔｕｄｉｅｓｏｎａｕｄｉｔｉｎｇｒｉｓｋ．Ｔｈｅｔｈｅｓｉｓｆａｉｌｓｉｎｔｏｆｏｕｒｐａｒｔｓ．Ｔｈｅｆｉｒｓｔｐａｒｔｉｓｓｔｕｄｙｂａｃｋｇｒｏｕｎｄａｎｄｍｅａｎｉｎｇ，ｔｈｅｐｕｒｐｏｓｅｏｆｓｔｕｄｙａｕｄｉｔｒｉｓｋａｎｄｃｕｒｒｅｎｔｓｔｕｄｙｓｉｔｕａｔｉｏｎｂｏｔｈｉｎＯｕｒｃｏｕｎｔｒｙａｎｄａｂｒｏａｄ．Ｉｎｔｈｅｓｅｃｏｎｄｐａｒｔ，ｔｈｅａｕｔｈｏｒｓｙｓｔｅｍａｔｉｃａｌｌｙｅｘｐｏｕｎｄｓａｎｄｃｌａｒｉｆｉｅｓｔｈｅｃｏｒｅｐｏｓｉｔｉｏｎｏｆａｕｄｉｔｉｎｇｒｉｓｋｉｎｔｈｅａｕｄｉｔｉｎｇｓｙｓｔｅｍａｎｄｔｈｅｃｏｎｃｅｐｔａｎｄｃｈａｒａｃｔｅｒｉｓｔｉｃｏｆａｕｄｉｔｉｎｇｒｉｓｋ．Ａｆｔｅｒｔｈａｔ，ｔｈｅｐａｐｅｒｄｉｓｃｕｓｓｅｓｔｈｅｅｌｅｍｅｎｔｍｏｄｅｌｏｆａｕｄｉｔｒｉｓｋ．Ｔｈｅｔｈｅｓｉｓｓｐｅｃｉｆｉｅｓｔｈｅｍｅａｎｉｎｇａｎｄｃｈａｒａｃｔｅｒｉｓｔｉｃｏｆｆａｃｔｏｒｓｏｆａｕｄｉｔｉｎｇｒｉｓｋ．Ｉｎｔｈｅｔｈｉｒｄｐａｒｔ，ｔｈｅｐａｐｅｒａｎａｌｙｚｅｓｔｈｅｒｅａｓｏｎｏｆａｕｄｉｔｒｉｓｋａｃｃｏｒｄｉｎｇｔｏＣＰＡｆｉｒｍｓ’ ａｕｄｉｔｌｏｓｔｃａｓｅｓｉｎＯｕｒｃｏｕｎｔｒｙ．Ｉｎｔｈｅｆｏｒｔｈｐａｒｔ，ｄｕｒｉｎｇｔｈｅｃｏｕｒｓｅｏｆｄｅｖｅｌｏｐｉｎｇａｕｄｉｔｏｐｅｒａｔｉｏｎ，ｔｈｅｐａｐｅｒｇｉｖｅｓａｓｅｒｉｅｓｏｆａｄｖｉｓｅｔｏａｃｃｏｕｎｔｉｎｇｆｉｒｍｓｈｏｗｔｏｃｏｎｔｒｏｌａｎｄａｖｏｉｄａｕｄｉｔｒｉｓｋｓｕｃｈａｓｉｎｈｅｒｅｎｃｅｒｉｓｋ．ｃｏｎｔｒｏｌｒｉｓｋ，ｃｈｅｃｋｒｉｓｋａｎｄｍｏｒａｌｒｉｓｋｉｎｃｈｉｎａ．Ｋｅｙｗｏｒｄｓ：

　Ａｕｄｉｔｒｉｓｋ；Ａｎａｌｙｓｉｓｏｆｒｅａｓｏｎ；Ａｄｖｉｓｅｔｏａｖｏｉｄａｎｄｃｏｎｔｒｏｌ

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　如涉年易月嘭日

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　与我一同工作的同志对本研究所做的任何贡献均已在论文中作了明确的说明并表示了谢意。学位论文作者签名／｛：

　杖弪签字日期：

　勿谚年多月产日５７

　致谢本论文的工佟是在我的导师赵健梅副教授的悉心指导下完成麓，赵健梅副教授严谨的治学态度和科学的工作方法给了我极大的帮助和影响。

　在此衷心感谢二年来赵健梅老师对我的关心和指导。感谢所有在我攻读研究生和准备论文期间给予我帮助的老师、朋友和网学，他们对我论文的研究工作给予了热情帮助，在此向他们表达我的感激之情。也感谢我的家人，是他们的体谅与支持使我得以考上研究生和顺利完成论文。

　１引言１．１研究背景２０世纪６０年代以来，在西方发达国家，针对注册会计师的诉讼案件大量增加，审计职业界进入了一个“诉讼爆炸” 的时代，注册会计师职业逐渐成为了一项高风险的专门职业。

　进入９０年代后，注册会计师成为被告的诉讼案件更是有增无减，一些会计师事务所甚至不堪巨额索赔而倒闭或陷入困境。

　近年来，随着我国市场经济的发展，市场经营风险加剧，审计风险问题也日益突出。

　我国会计市场接连发生重大诉讼案件，从较早的“琼民源” 案件到最近的“中天勤” 案件，许多注册会计师和会计师事务所都被牵扯其中， “渤海集团” 、 “琼民源” 、 “红光实业” 、 “国嘉实业” 、 “东方锅炉” 等事件均已涉及注册会计师和会计师事务所的民事与刑事责任，在社会上产生了很大反响。

　而在一些会计事务所中，负责项目审计的注册会计师却不愿在事务所最终出具的审计报告上签字，而只好由部门经理或合伙人来签字，可见，执业的注册会计师也为自身审计工作的高风险状况担忧不已。

　综上可见，无论业内业外，审计风险问题己越来越被重视，如何加强审计风险管理，有效控制和规避审计风险，提高审计质量，提高注册会计师的职业信誉己成为人们普遍关注的问题。１．２研究目的和意义我国目前在审计风险研究方面还比较欠缺，仍有很多问题尚未明确或需作进一步的研究和探讨。

　例如审计风险的概念尚未阐述清楚，对审计风险的评估也少有研究等。

　另外，对于我国目前民间审计风险存在的问题也有待于深入的研究。这些问题不解决，则将阻碍我国审计理论的发展和审计水平的提高也不利于注册会计师审计事业的发展。

　鉴于此种情况笔者决定选取“我国会计师事务所审计风险的防范与控制” 这一题目对上述问题进行研究、提出自己的观点，从而为我国审计理论研究的发展及注册会计师审计事业贡献自己的微薄之力。在我国现阶段，造成注册会计师审计风险如此之高的原因是多方面的：

　社会

　环境方面的原因，如资本市场的发展尚不规范；法律环境也有待于进～步完善健全；会计师事务所也是完全进入真正的市场不久，很多质量控制方面的工作尚待进一步改善；审计人员的素质、水平也是参差不齐，经验、能力均有不尽人意之处；而我国审计方法的缺陷也十分明显：

　计算机技术己在会计领域广泛应用，但计算机审计技术仍是审计人员面临的问题之一；在国外普遍采用制度基础审计和风险基础审计方法的时候，我国却在普遍实行账项基础审计方法：

　审计风险的量化和控制己成为世界审计职业界关注的问题，我国的审计人员还在广泛采用判断抽样技术等等。

　上述审计方法存在的缺陷使我国审计人员面临的审计风险大大高于国外审计人员的审计风险水平。

　因此，独立审计从最初的以查错防弊为目的的详细审计发展到以评价会计报表真实公允为目的的抽样审计，直到如今出现既揭示公允会计准则遵行性，又披露错误和舞弊的双重模式趋向，审计风险与日俱增，为注册会计师执业带来巨大压力。

　面对风险压力的严峻挑战，研究独立审计风险的种种表现及其防范的对策，无疑具有重要意义。１．３国内外相关领域的研究现状２０世纪８０年代以后，随着我国对外的改革开放，人们对审计风险的认识经历了一个由零到模糊，由模糊再到清楚的过程。

　从我国１９８１年审计工作恢复到１９８６年这一时期，是我国审计界对审计风险缺乏研究的时期。

　不论我国的政府审计机构，还是民间审计组织，甚至审计理论界对审计风险都没有正确的认识。

　在审计实务中也就忽视审计风险的存在，出现了一些倾向性的问题。

　从１９８７年起至１９９１年这一时期，我国对审计风险有了初步认识。

　自１９９２年以后，我国审计界对于审计风险的研究进入了新的阶段，这一阶段可以以深圳“原野事件” 发生为标志。

　在这一时期，我国审计理论界继续加强对审计风险理论的研究，在一些大型的文献中开始出现关于审计风险的论述，这表明我国审计风险理论的研究得到了认可。

　我国审计实务界对审计风险的观念发生了重大的转变。

　李健（２００５）认为：

　净化会计行为环境，提高会计信息质量。

　从多方面入手解决当前信息失真的问题，改善审计执业环境，可以有效降低审计风险。

　王秋梅（２００５）认为：

　ＣＰＡ对陷入财务困境的客户要特别注意，以免成为面临破产客户的替罪羊而涉及法律责任：

　要严格

　签定业务约定书，这是ＣＰＡ避免法律诉讼风险的关键一环。

　代玉（２００７）认为：

　制定严格有效的审计管理制度，保持对审计环境的敏感性，采取有效控制措施，经常严格检查、考核审核质量，可以有效督促审计人员提高审计质量，避免不必要的审计风险。

　现在，随着《公司法》、《审计法》、《会计法》的颁布，审计人员面临的职业风险日益增加，一些学者开始对审计风险作较深入和概括的系统研究，对事务所审计风险的防范和控制也提出了一些建议。

　但总体看来，由于国内审计行业起步较晚，尚未建立起较完善的理论体系。在国外，对审计风险进行研究的时间较早，许多学者致力于此，并取得一些成果，如公认的审计风险模型等。

　然而，在一些具体细节方面，也还存在一些争议。

　从１９８４年开始，美国审计准则委员会要求审计师遵循第４７号审计准则公告的要求，在审计中运用审计风险模型，被职业界称为风险导向审计。

　但自２０世纪９０年代后期开始，英美等西方国家的民间审计已发展到了以被审计单位的经营风险为导向的新的现代风险导向审计阶段。１．４本文的研究思路本文从归纳审计风险的定义、特征入手，根据具体实际案例分析我国现阶段注册会计师审计风险形成的原因，并根据这些造成我国目前审计高风险的原因，结合笔者在会计师事务所工作时的审计经历，从审计实务的角度出发，从影响审计风险的四个主要要素出发提出了防范和控制审计风险的措施，给出了一些具有实用意义的审计风险控制模型，旨在对减小我国目前注册会计师审计风险有所帮助。

　２审计风险的基本理论十九世纪８０年代以来，由于不断受到诉讼的威胁，英美等西方国家的民间审计己发展到了通过评价审计风险制定审计战略计划的风险基础审计阶段。

　风险基础审计的实施，关键在于对审计风险概念有一正确理解。

　本章拟就民间审计风险的涵义、要素、特征以及成因等方面的内容加以探讨。２．１审计风险在审计理论体系中的地位在说明审计风险在审计理论体系中的地位之前，有必要先说明审计理论体系的内容以及审计本质在审计理论体系中的地位。

　一般地说，审计理论体系的内容可归结为审计本质、审计目标、审计假设、审计准则、审计方法，审计实务。

　笔者认为，审计本质作为审计理论体系中的一个重要概念。

　应处于审计理论体系的最高层次。

　这是因为审计是一种社会经济活动的客观现象，它是社会的一种客观需求，有一定的社会功能。

　因而，审计本质应成为审计研究的起点，它决定了审计目标、审计假设等要素，具有基石作用。

　审计目标要素直接决定和制约着审计准则，审计方法又必须根据审计目标和审计准则来构建。

　审计准则、审计方法和审计实务都直接服务于如何保证审计目标之有效实现，从而实现审计的社会功能。由于审计本质是审计理论体系中首要的、最为基本的一个要素，这就决定了审计本质在审计理论体系中必然居于核心地位，科学、合理地解决审计本质的问题有助于对其它审计理论体系组成要素进行合理的解释。

　当我们把审计置于现代社会经济环境之中进行考察时，我们可以得出：

　审计本质是把信息风险降到社会可接受程度的活动，是分担风险的过程。

　由于审计本质决定审计目标，审计目标的确定也必须站在承担一定的审计风险的角度上。

　从审计的发展史看，审计目标也经历了不断变化的过程。

　审计目标从最初的揭弊查错，到确定财务报表的公允性以至到现在查找重大错误、舞弊与确定所有重大方面财务报表的公允性并重，无不受到审计本质的影响。

　审计目标的实现，必须通过所制定的审计准则来反映，受审计风险因素的影响，会计师职业团体所制定的审计准则也进行了修改和补充。４

　如美国ＡＩＣＡＡ增加了有关“审计风险” 以及与审计风险有密切关系的“重要性” 等准则，并对一般审计原则进行了修改。

　受审计准则的制约，审计人员在审计方法的选择上，也是以风险评估为中心。

　审计过程的本质在于审计人员采用各种审计方法取得审计证据以降低审计风险。

　一旦审计人员认为审计风险被控制在可以接受的水平，审计人员可以终止他们的审核工作而发表审计意见。

　离开了审计风险，控制整个审计过程将失去意义。

　上述分析表明，在现代社会经济环境下，在审计理论研究中引进审计风险理论，可以在审计的一些重要的理论板块之间建立起一种内在的联系，审计风险理论处于审计理论核心的位置上，以审计风险为核心来研究审计理论能够促进审计理论研究的完善，有利于审计实务的发展。以审计风险理论为核心来研究审计理论可以解释某些过去一直无法得到很好解释的现象，从而达到审计理论研究的目的。

　如审计费用为什么那么高，原因在于包含了风险因素；审计为什么在测试的基础上进行，原因是审计人员把风险控制在可接受的水平；审计人员为什么要突破传统的范围去评估控制环境，原因是控制环境与企业经营风险密切相关，从而影响固有风险的高低等等。２．２审计风险的含义和特征２．２．１审计风险的含义关于审计风险的定义，由于不同的人所研究的角度不同，结论也不完全一致，比较典型的说法有以下几种：（１）《柯勒会计词典》（Ｋｏｒｅａｓ’ ＤｉｃｔｉｏｎａｒｙｆｏｒＡｃｃｏｕｎｔａｎｔｓ）对审计风险的解释：

　一是己鉴证的财务报表，实际上未能按公认会计原则公允地反映被审计单位财务状况和经营成果的可能性；二是在被审计单位或审计范围中存在重要错误，而未被审计人员察觉的可能性。（２）美国注册会计师协会（ＡＩＣＰＡ）在其１９８３年颁布的《审计准则说明》第４７号中的定义是：

　审计师无意的对含有重要错报...

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